Podatek dochodowy we Francji a dochody z Polski: jak uniknąć podwójnego opodatkowania

Jeśli masz rezydencję podatkową we Francji, co do zasady rozliczasz we Francji wszystkie swoje dochody – także te uzyskane w Polsce – z zastrzeżeniem postanowień odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Kryteria rezydencji (miejsce gospodarstwa domowego/„foyer”, pobyt >183 dni, główna aktywność zawodowa, centrum interesów ekonomicznych) wynikają z art. 4 B CGI; zasada „opodatkowania światowego dochodu” z art. 4 A CGI.

I. Rezydencja podatkowa we Francji — na jakiej podstawie

Francuskie prawo stosuje alternatywne kryteria: wystarczy spełnić jedno (np. pobyt powyżej 183 dni, ośrodek interesów życiowych w FR, główna aktywność w FR), by uznać rezydencję we Francji. To przesądza, że – z zastrzeżeniem umów – podlegasz we Francji podatkowi od całości dochodów.

II. Rola umowy podatkowej i metody eliminacji podwójnego opodatkowania

Umowa podatkowa dzieli prawo do opodatkowania między państwo źródła i rezydencji. W praktyce eliminuje podwójne opodatkowanie:

przez zwolnienie z progresją (exonération avec taux effectif), albo
przez kredyt podatkowy: równy podatkowi zagranicznemu lub równy podatkowi francuskiemu – zależnie od treści umowy. Po ustaleniu, któremu państwu przysługuje opodatkowanie, stosuje się prawo wewnętrzne tego państwa (definicje podstawy, koszty, stawki).

III. Umowa Francja–Polska z 1975 r., zmieniona przez MLI

Zakres umowy: umowa FR–PL z 20.06.1975 r., zmodyfikowana przez Konwencję Wielostronną (MLI), reguluje m.in. opodatkowanie wynagrodzeń, odsetek, należności licencyjnych, dywidend i innych kategorii dochodów.
Wynagrodzenia a praca we Francji: jeśli osoba ma rezydencję w Polsce, ale wykonuje pracę we Francji, może mieć zastosowanie francuska zaliczka u źródła dla nierezydentów z art. 182 A CGI (odpowiednie progi i stawki określa BOFiP).
Odsetki i należności licencyjne (przykład metody): umowa FR–PL przewiduje co do zasady kredyt podatkowy w państwie rezydencji w wysokości podatku zapłaconego w państwie źródła, nie wyższy niż podatek francuski przypadający na te dochody.
Klauzula anty-nadużyciowa (MLI – PPT): korzyść z umowy nie przysługuje, jeśli jednym z głównych celów transakcji/struktury było uzyskanie korzyści traktatowej sprzecznej z celem i duchem umowy. (PPT została włączona do umowy FR–PL przez MLI).
Orzecznictwo (wątek polski): CE, 31.01.2001, nr 199543 – tzw. „dochody uznane za dystrybuowane” filii nie mieszczą się w kategoriach „zyski”/„dywidendy” umowy FR–PL i podpadają pod klauzulę końcową przyznającą opodatkowanie państwu rezydencji.

IV. Deklaracja w praktyce (rezydent francuski z dochodami z Polski)

Formularze: dochody zagraniczne wykazujesz w 2047 i przenosisz do 2042/2042-C (a dla działalności – też 2042 C PRO). Instrukcja 2047 i sekcja „Revenus de source étrangère” na impots.gouv.fr wyjaśniają kroki.
Kredyt = podatek zagraniczny (metoda „impôt payé”): wykazujesz dochód i zapłacony w Polsce podatek w 2047, a kredyt przenosisz do 2042-C linie 8 VL (RCM/plus-values poza PAS) lub 8 VM/8 WM/8 UM (inne kategorie w PAS).
Kredyt = podatek francuski (metoda „impôt français”): dochód brutto wykazujesz w 2047 i 2042/2042-C/2042 C PRO, a sumę wpisujesz w 8 TK. (Wersja EN strony impots.gouv potwierdza z 8 TK).
Zwolnienie z progresją (taux effectif): dochód zwolniony w FR uwzględnia się do wyliczenia stawki efektywnej – zasada opisana w przewodniku impots.gouv.fr.
CSG/CRDS: jeżeli dochód zagraniczny podlega opodatkowaniu we Francji i podpada pod francuski system ubezpieczeń, należy także wypełnić rubryki sekcji 8 w 2042-C (obok 2047).
Ustalanie podstawy: gdy prawo do opodatkowania ma Francja, podstawa co do zasady ustalana jest zgodnie z regułami francuskimi (dochód netto itd.).

V. Co sprawdzić?

Ustal rezydencję wg art. 4 B CGI (foyer, 183 dni, aktywność, interesy ekonomiczne).
Dla każdej kategorii dochodu (wynagrodzenia, odsetki, licencje, dywidendy, emerytura, BIC/BNC): sprawdź artykuł umowy FR–PL i właściwą metodę eliminacji (zwolnienie/taux effectif vs kredyt – „impôt payé” albo „impôt français”).
Wypełnij 2047 → przenieś do 2042/2042-C/2042 C PRO; wpisz kredyt we właściwej linii (8 VL/8 VM/8 WM/8 UM albo 8 TK).
Oceń anti-abuse (PPT) po MLI – unikaj schematów, których głównym celem byłaby korzyść traktatowa.

VI. Najczęstsze pytania (FAQ)

Jestem rezydentem francuskim — czy muszę zgłaszać polskie dochody?
Tak, co do zasady tak (art. 4 A CGI), a podwójne opodatkowanie neutralizuje umowa FR–PL (zwolnienie z progresją lub kredyt podatkowy zgodnie z jej treścią).

Które linie w zeznaniu odpowiadają za kredyt podatkowy?
Dla kredytu = podatek zagraniczny: 8 VL (RCM/plus-values poza PAS) albo 8 VM/8 WM/8 UM (inne kategorie). Dla kredytu = podatek francuski: 8 TK (sumarycznie). Zawsze wcześniej 2047.

Pracuję we Francji, rezydencja w PL — co z zaliczką u źródła?
Może mieć zastosowanie retencja z art. 182 A CGI dla nierezydentów; stawki i progi publikowane są corocznie.

Uwaga końcowa

W praktyce błędy wynikają najczęściej z pomylenia metod kredytu (8 VL/8 VM/8 WM/8 UM vs 8 TK), nieuwzględnienia PPT/MLI lub nieprawidłowego ustalenia rezydencji. Dobrze przygotowana dokumentacja (dowody zapłaty podatku w Polsce, klasyfikacja dochodu) i poprawne wypełnienie 2047 + 2042/2042-C pozwalają bezpiecznie uniknąć podwójnego opodatkowania.

Umów konsultację

Zarezerwuj termin rozmowy, opłać konsultację lub ureguluj fakturę bezpiecznie przez oficjalny portal adwokacki.

Zapłać online

Podstawa prawna:

Legifrance — CGI art. 4 A (opodatkowanie całości dochodów rezydenta) i art. 4 B (kryteria rezydencji).
impots.gouv.fr — Déclaration 2047 (obowiązek zgłoszenia dochodów zagranicznych) + notice 2047 (2025) (linie 8 VL/8 VM/8 WM/8 UM i 8 TK).
impots.gouv.fr — Imposition des revenus de source étrangère (zwolnienie z progresją, kredyt = podatek zagraniczny lub = podatek francuski; obowiązek 2047/2042).
BOFiP — Convention fiscale France–Pologne (1975) i lista umów; MLI (PPT) w wersji skonsolidowanej.
Legifrance/BOFiP — art. 182 A CGI (retencja u źródła dla nierezydentów) i aktualne progi/stawki.
Conseil d’État — CE 31.01.2001, nr 199543 (klauzula końcowa – dochody „uznane za dystrybuowane”).

Powrót do strony głównej

(*)Od poniedziałku do piątku od 10.00 do 17.00. Wyceny i umowy są wysyłane na numer i email podany po rozmowie lub wymianie. W skomplikowanych prawnych sytuacjach, może być konieczna wstępna płatna analiza dokumentów.